A falta de um conjunto único de normas contábeis válido para todos os países pode conduzir a resultados conflitantes. Por exemplo, entre as emissoras brasileiras de ADRs (American Depositary Receipts) na NYSE (New York Stock Exchange), a CEMIG apresentou em 2002 um prejuízo de R$ 12 milhões conforme as normas americanas (US GAAP) e, sob as normas brasileiras, um prejuízo de R$ 1 bilhão (ou seja, 83 vezes maior). Também a CSN apresentou no mesmo ano um lucro de R$ 6 milhões conforme os US GAAP (United States Generally Accepted Accounting Principles), contra um prejuízo de R$ 218 milhões conforme as normas brasileiras (ou seja, 30 vezes maior). Este estudo objetiva verificar se diferenças entre as normas contábeis brasileira e norte-americana (US GAAP) geram impacto significativo no resultado duplamente reportado no Formulário 20F pelas 30 emissoras brasileiras de ADRs na NYSE. Para mensurar o efeito dessas diferenças normativas no resultado foi utilizado o "Índice de Conservadorismo" (IC) de Gray, que mede o quanto um sistema contábil nacional gera lucros menores ("é conservador") ou maiores ("é otimista") em relação aos US GAAP. A média e a mediana do IC no período 2001 a 2005 indicaram conservadorismo das normas brasileiras, não confirmado pelo teste t-Student, mas corroborado pelo teste de Wilcoxon a 10% de significância. Dividindo-se em dois subperíodos, obteve-se um IC médio de 1,2 para 2001-2002 (significativo a 3,3%) e de 0,86 para 2003-2005 (significativo a 3%), indicando uma disparidade de comportamento: a contabilidade brasileira mostra-se mais otimista que os US GAAP até 2002, passando a mais conservadora a partir de 2003 até 2005.
O artigo examina as diferenças, em termos de qualidade informacional (conservadorismo condicional), das demonstrações contábeis de companhias brasileiras de capital aberto emissoras e não emissoras de ADR. Também são examinadas as demonstrações publicadas nos dois sistemas contábeis (PCAB e USGAAP). As hipóteses propõem que não há diferenças nos graus de conservadorismo condicional entre as firmas em razão das similaridades contratuais e institucionais, da inexistência de incentivos para alterar o comportamento dos gestores pelo processo de cross-listing e da insuficiência de motivação pela aplicação de princípios contábeis diversos. Os modelos de componentes transitórios nos lucros (BASU, 1997) e de associação entre apropriações contábeis e fluxos de caixa (BALL; SHIVAKUMAR, 2005) foram utilizados para os testes. Para estimar os coeficientes de associação dos dois modelos, utilizou-se análise de dados em painel. Os resultados confirmaram as hipóteses.
The main purpose of our paper is to identify and analyse the underlying stereotype attributes concerning accountant, accounting and users through cartoons. Doing so, we aim to capture insights of how this spectrum of society perceives actors involved on accounting issues. Our study also differs from others as our period of analysis is long, 79 years, from 1925 to 2003. As we have the advantage of a long period and a popular non-professional database, we can work with multiple actors as accountant, accounting and users, instead of focusing on single one. And the richness of database also allowed splitting these main actors in 7 actors. In order to capture stereotype nuances of multiple actors from a cartoon database, we use discourse analysis method that has been used on other studies of identity but not to study accounting issues. As cartoons are composed by images and texts to give a message, it is richer to analyze discourse beyond images and texts. Our results are mainly consistent with previous studies although we found some different results when considering different periods of time as well new findings about tax actors such as taxpayers, tax agent and tax accounting.
RESUMO:Como instrumento de apoio à contabilidade gerencial, a teoria das restrições significou uma evolução dos métodos de rateio existentes em razão das mudanças ocorridas no ambiente de manufatura. A escolha da combinação de produtos a serem fabricados emprega uma medida até então esquecida pelos contadores: o ganho por unidade do recurso restritivo.
ABSTRACT: As a supporting instrument of management accounting, theory of constraints meant an evolution of allocation procedures due to changes in manufacture plant. The mix of goods to be processed takes a measure that has been forgotten by accountants: the gain by unit of bottleneck output.PALAVRAS-CHAVE: teoria das restrições, contabilidade gerencial, restrição, avaliação de desempenho.
The main purpose of our paper is to identify and analyse the underlying stereotype attributes concerning accountant, accounting and users through cartoons. Doing so, we aim to capture insights of how this spectrum of society perceives actors involved on accounting issues. Our study also differs from others as our period of analysis is long, 79 years, from 1925 to 2003. As we have the advantage of a long period and a popular non-professional database, we can work with multiple actors as accountant, accounting and users, instead of focusing on single one. And the richness of database also allowed splitting these main actors in 7 actors. In order to capture stereotype nuances of multiple actors from a cartoon database, we use discourse analysis method that has been used on other studies of identity but not to study accounting issues. As cartoons are composed by images and texts to give a message, it is richer to analyze discourse beyond images and texts. Our results are mainly consistent with previous studies although we found some different results when considering different periods of time as well new findings about tax actors such as taxpayers, tax agent and tax accounting.
RESUMOEste estudo tem como objetivo mensurar o quanto as diferenças de normas contábeis aplicadas nos Estados Unidos e em países latino-americanos impactam o lucro reportado pelas empresas desses últimos países. Para tal, foi calculado o "Índice de Conservadorismo" à luz da abordagem teórica de Gray, que mede o grau de conservadorismo do sistema contábil de determinado país -no caso, Brasil, Argentina, Chile e México -em comparação com o sistema contábil norte-americano, classificando-o como conservador (ao gerar lucros menores) ou otimista (ao gerar resultados maiores). O estudo abrange todas as empresas desses países com ADRs na NYSE no período de 2001 a 2005, com base nos dados publicados nos formulários 20F da SEC e no banco de dados Economática. As medidas estatísticas de média e mediana obtidas neste estudo indicam que a contabilidade praticada nos países da América Latina em geral resulta em valores de lucro inferiores aos apurados conforme os US GAAP, embora os testes de média efetuados, bem como a distribuição de frequência dos dados, tenham mostrado que não existe um padrão homogêneo representativo, exceto para o Chile, com IC médio significativo ao nível de 10% nos subperíodos
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