1 Řádné, mimořádné a mezitímní účetní závěrky -úvod V současně době narůstá množství vlastnických transakcí, při nichž vzniká, mění se, popř. zaniká vlastnický vztah mezi společností a jejími společníky a s ním spojená práva a povinnosti společníků. V těchto situacích bývají velmi důležité informace z finančního účetnictví o aktuální výši majetkové podstaty podniku měřené vlastním kapitálem nebo čistými aktivy. V souvislosti s vlastnickými transakcemi mnohdy dochází i k podnikovým kombinacím, při nichž nastává spojení podniků do větších, vyšších, nových ekonomických celků. Popř. dochází k rozdělování podniku, obvykle za účelem budoucího spojení, takže podnikové kombinace v širším pojetí představují všechny transakce s podniky a svým způsobem vedou ke vzniku nových ekonomických jednotek. Tyto nové ekonomické jednotky -celky zdaleka nemusí být a často nejsou novou samostatnou právnickou osobou. Podstatné je ekonomické spojení do větší a mocnější, ekonomicky silnější ekonomické jednotky, a to přímo, ihned, nebo s časovým odstupem přes okamžité rozdělení. Také v těchto procesech jsou potřebné informace o podnikové podstatě, její hodnotě a naplnění prostřednictvím konkrétních položek majetku a závazků. Je evidentní, že vzniká potřeba souhrnných účetních informací, které obecně poskytuje účetní závěrka prostřednictvím výkazů rozvahy, výsledovky, výkazu peněžních toků, výkazu změn vlastního kapitálu a poznámek -přílohy účetní závěrky.Účetní závěrky v souvislosti s vlastnickými transakcemi i podnikovými kombinacemi prokazují finanční situaci z hlediska zachování majetkové podstaty podniku, z hlediska zajištění trvání podniku v dohledné budoucnosti, z hlediska efektivnosti i likvidity a jsou pro účastněné subjekty (společníky, investory, společnosti) velmi důležité. Účetní závěrky mohou signalizovat možnost či nutnost určité vlastnické transakce nebo podnikové kombinace a zároveň prokázat její uskutečnění. Jsou proto často vlastníky požadovány a v mnoha případech také právními normami přikazovány.V účetních normách bývají účetní závěrky rozdělovány na účetní závěrky řádné, mimořádné, popř. je používán termín z IAS/IFRS (International Accounting Standards / International Financial Reporting Standards -IASB, 2006), tj. závěrky mezitímní. Definování řádnosti či mimořádnosti účetní závěrky přitom může vycházet z různých hledisek. Jedním z hledisek je návaznost účetní závěrky na poslední den pravidelného, řádného účetního období a současně vztah k prvnímu dni nového účetního období. Jde o promítnutí všeobecně uznávaných účetních zásad: zásady pevných, periodických účetních období (12 po sobě jdoucích měsíců), zásady bilanční kontinuity, # Článek je zpracován jako jeden z výstupů výzkumného záměru Rozvoj účetní a finanční teorie a její aplikace v praxi z interdisciplinárního hlediska s registračním číslem MSM6138439903. * Prof. Ing. Hana Vomáčková, CSc. -profesorka; Katedra finančního účetnictví a auditingu, Fakulta financí a účetnictví, Vysoká škola ekonomická v Praze, nám. W. Churchilla 4, 130 67 Praha 3;
This paper is a descriptive study which analyses company transformations -a subset of M&A -which took place in the Czech Republic in 2013. Based on the statistical sample containing detail data of 115 transformations, we analysed important aspects of company transformations (M&A) such as ownership structure of the participating companies, deployment of the effective date, acquisition date, balance-sheet date, date of registration and transformation project date, utilization of available forms of company transformations, utilization of financial statements for transformation purposes and incidence of fair-value revaluation. The results of the research shows, that majority of company transformations are in fact corporate holdings reorganisations rather than business combinations as defined by IFRS 3 and it also suggests that the rules for accounting for these transactions are in fact misused for distribution of earnings (even unrealized earnings) through the corporate holdings. We have also identified cases of severe distortion of faithful representation of successor's company financial position, most often as a result of retrospective company transformations, where the effective day of the merger was put before the date of acquisition of the majority on target's equity.
A critical way of thinking developed by teachings of financial audit, accounting and taxation are necessary for any graduate in economics. Combined with ethics it is the essential prerequisite for increasing the resistance of the experts to embezzlement. The aim of this study is to ascertain whether the graduates of business schools in Czech Republic are ready to recognize and expose economic crime/fraud which they might encounter at their workplace. The readiness of the graduates is bilateral as it includes the ability "to recognize" which is discussed in terms of adequate knowledge - which should be obtained especially during the bachelor and master studies, and the willingness "to expose" which is discussed in terms of moral principles of the graduates - which should be augmented during their studies as well. The article summarizes the results of research conducted among Czech universities and their graduates. The research among the Czech universities was carried out as an analysis of the study programs provided by Czech universities and the corresponding syllabi. The research among the graduates was carried out via online questionnaire distributed to graduates through their alumni organizations. This questionnaire was accessible through the Internet from November 2014 to February 2015. During this period 264 respondents undertook the survey. We formulate two theses in this paper. First thesis states that Czech graduates are not equipped with knowledge necessary to recognize economic fraud at their workplace. Second thesis states that Czech graduates don't possess the moral incentives to expose the economic crime. While we were not able to confirm the first thesis unequivocally, we concluded that there is much to improve in the structure of the study programs of Czech universities providing business education. The second thesis was confirmed though. The suggestions we made in this paper based on the research were the following: firstly, to develop a syllabus of a new teaching subject which would incorporate the basic aspects of the advanced financial accounting, auditing, tax and business law and make such subject mandatory for all business graduates at Czech universities. Similar subject - even though less extensive/complex - shall be developed for the secondary business schools as well. Secondly, to eliminate the segmented ethics of secondary school graduates through education based on case-studies and demonstration and focus greatly on raising the ethics standards at both levels of business education.This paper is not a traditional field-based research study. Rather it is a summary/conclusive report on two interconnected research projects. The aim of this paper is to summarize the results from the former research projects and to compare andto confront the findings of these projects in the attempt to find a “common denominator” of both issues raised in the preceding research projects.
Oceňování a případné přeceňování je permanentním problémem finančního účetnictví. Kapitolu o oceňování ve finančním účetnictví najdeme ve všech učebnicích s konstatováním, že oceňování je základním metodickým prvkem finančního účetnictví (viz Fireš -Zelenka, 1997, s. 24-29; Kovanicová, 2005, s. 92-129; Dvořáková, 2013, s. 25-28), který rozhodujícím způsobem ovlivňuje vypovídací schopnost účetních informací, zejména na úrovni souhrnných informací o finanční situaci vykazující účetní jednotky, tj. na úrovni účetní závěrky. Koncepce oceňování je spojena s uznáváním a dodržováním všeobecně uznávaných účetních zásad pro kvalitativní stránku účetních informací, a předpokladů, zejména trvání podniku v dohledné budoucnosti, a akruální báze i v minulosti značně respektovaný princip realizace. Koncepce oceňování pracují s různými oceňovacími bázemi od oceňování na bázi historických cen až k oceňování, často přeceňování na bázi fair value. V současné době pokračují preference oceňování na bázi fair value, a to jak v souvislosti s harmonizací až regulací finančního účetnictví podle IFRS, tak podle národních úprav, tj. v ČR podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, a navazujících podzákonných norem. Snaha o přeceňování na reálnou hodnotu aktiv a dluhů je opírána o skutečnost, že informační potřeby pro finanční řízení se zrychlují, proto i potřeba aktuálních účetních informací je rychlejší a tudíž se zrychluje i požadavek na aktualizaci účetních informací z hlediska použitých oceňovacích bází. Toto zrychlení vyvíjí tlak na omezení ocenění na bázi cen uznaných v okamžiku pořízení, uznání aktiva a dluhů a vede k tendenci přeceňování na bázi tzv. fair value (Kovanicová, 2005, zejména s. 121-123).Tendence informačního zrychlení s požadavkem na přeceňování majetku, dluhů a tím i podnikové podstaty vyjádřené vlastním kapitálem nebo čistými aktivy, se promítají i do oblasti přeměn obchodních společností, zejména do oblasti spojování společností a tím i jejich podniků v právní formě fúzí a do oblasti rozdělování společností a tím i jejich podniků v právní formě rozdělení obchodních společností rozštěpením nebo odštěpením. Obchodní právo 1 reaguje na tyto zrychlené informační potřeby a ve svých normách zařazuje požadavky na přecenění obchodního jmění, tj. majetku a závazků a na nové ocenění čistého obchodního majetku při přeměnách ve formě fúzí nebo rozdělení všude tam, kde společnosti mají právní formu kapitálových společností, přecenění se vztahuje na obchodní jmění zanikající(ch) společnosti(í) nebo na odštěpenou část obchodního jmění a nástupnická společnost zvyšuje základní kapitál nebo ho nově vytváří a v této souvislosti vydává nové akcie nebo podíly pro společníky ze zaniklé společnosti.
I po rekodifikaci existuje v obchodním i účetním právu problém s použitím metody koupěakvizice. Pro reorganizace jsou v právu fakticky uznány podmínky pro aplikaci přeceňování na reálnou hodnotu. Zahajovací rozvahy nástupnických společnosti pak neposkytují věrný a poctivý obraz finanční situace. Dochází k nadhodnocování majetku a vlastních zdrojů.
scite is a Brooklyn-based organization that helps researchers better discover and understand research articles through Smart Citations–citations that display the context of the citation and describe whether the article provides supporting or contrasting evidence. scite is used by students and researchers from around the world and is funded in part by the National Science Foundation and the National Institute on Drug Abuse of the National Institutes of Health.
hi@scite.ai
10624 S. Eastern Ave., Ste. A-614
Henderson, NV 89052, USA
Copyright © 2024 scite LLC. All rights reserved.
Made with 💙 for researchers
Part of the Research Solutions Family.